修建业营改增税收政策指引

关注微信民众号：税海涛声 （taxshts），获取更多财税实务信息修建业营改增税收政策指引一、关于修建工程总、分包条约中新老项目的划分问题以总包条约为准，如果总包条约属于老项目，分包条约也应视为老项目。二、关于企业提供修建服务，同时提供修建中所需要的建材（如钢架构等）如何缴税问题根据兼营划分核算适用差别税率或者征收率的销售额。三、关于一般纳税人选择适用浅易计税能否开具增值税专用发票问题一般纳税人提供修建服务选择适用浅易计税可按3%征收率开具增值税专用发票。四、关于修建服务纳税义务发生时间问题《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条划定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款子，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子。取得索取销售款子凭据的当天，是指书面条约确定的付款日期；未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。（二）纳税人提供修建服务、租赁服务接纳预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

修建服务纳税义务发生时间按上述划定执行。五、关于甲供质料是否计入修建服务销售额问题（一）如果甲供材作为工程款的一部门，甲方采购后交给修建企业使用，并抵减部门工程款（好比，工程款1000万，甲方实际支付600万，剩余400万用甲供材抵顶工程款）。

则甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，修建企业可以获得进项税额正常抵扣。（二）如果甲供材与工程款无关，甲方采购后交给修建企业使用，并另行支付工程款（好比，工程款600万，甲供材400万）。则修建企业仅需就实际取得的工程款600万计提销项税额即可，即修建企业的计税依据中不包罗甲供材。

六、关于4月30日前开具的营业税建安发票能否抵减的问题凭据《国家税务总局关于公布<纳税人跨县（市、区）提供修建服务增值税征收治理暂行措施>的通告》（国家税务总局通告2016年第17号）划定，纳税人从取得的全部价款和价外用度中扣除支付的分包款，应当取得切合执法、行政法例和国家税务总局划定的正当有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的修建业营业税发票。上述修建业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明修建服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

（三）国家税务总局划定的其他凭证。因此，从分包方取得的2016年4月30日前开具的修建业营业税发票，在2016年6月30日前可作为扣除分包款的正当有效凭证。七、关于营改增后跨县（市、区）提供修建服务预缴税款和申报问题凭据《国家税务总局关于公布<纳税人跨县（市、区）提供修建服务增值税征收治理暂行措施>的通告》（国家税务总局通告2016年第17号）的划定：“纳税人跨县（市、区）提供修建服务，根据以下公式盘算应预缴税款：（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外用度-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（二）适用浅易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外用度-支付的分包款)÷(1+3%)×3%纳税人取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。

纳税人应根据工程项目划分盘算应预缴税款，划分预缴。”“纳税人跨县（市、区）提供修建服务，应根据财税〔2016〕36号文件划定的纳税义务发生时间和计税方法，向修建服务发生田主管国税机关预缴税款，向机构所在田主管国税机关申报纳税。

”小规模纳税人跨县（市、区）提供修建服务，以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额，根据3%的征收率盘算应预缴税款。月销售额不凌驾3万元（按季纳税9万元）的小规模纳税人，不需要预缴。八、关于总分包工程项目如何开票和申报的问题凭据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）划定，纳税人可根据其取得的全部价款和价外用度全额开具发票，适用一般计税方法的应全额向机构所在田主管国税机关申报纳税；适用浅易计税方法的可扣除分包款后向机构所在田主管国税机关申报纳税。

跨县（市）提供修建服务的，应向修建服务发生田主管国税机关预缴税款后，回到机构所在地按上述方法申报纳税。凭据《国家税务总局关于公布〈纳税人跨县（市、区）提供修建服务增值税征收治理暂行措施〉的通告》（国家税务总局通告2016年第17号）划定：“小规模纳税人跨县（市、区）提供修建服务，不能自行开具增值税发票的，可向修建服务发生田主管国税机关根据其取得的全部价款和价外用度申请代开增值税发票”。九、关于增值税专用发票认证抵扣期限的问题凭据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）的划定：“增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和灵活车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关管理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

”十、关于纳税人跨县（市、区）提供修建服务，未按划定预缴增值税问题凭据《国家税务总局关于公布<纳税人跨县（市、区）提供修建服务增值税征收治理暂行措施>的通告》（国家税务总局通告2016年第17号）的划定：“纳税人跨县（市、区）提供修建服务，应根据财税〔2016〕36号文件划定的纳税义务发生时间和计税方法，向修建服务发生田主管国税机关预缴税款，向机构所在田主管国税机关申报纳税。”“纳税人跨县（市、区）提供修建服务，根据本措施应向修建服务发生田主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起凌驾6个月没有预缴税款的，由机构所在田主管国税机关根据《中华人民共和国税收征收治理法》及相关划定举行处置惩罚。”十一、关于已缴纳营业税但未开发票的项目，5月1日后如何开具发票的问题营改增纳税人若使用航天信息公司开票系统(即金税盘)开票的，金额栏填写已缴营业税未开具营业税发票的收入数额，税率栏填0，然后在备注栏注明“税率为0的销售额是已缴纳营业税未开具营业税发票的收入”。

营改增纳税人若使用百旺金赋公司开票系统(即税控盘)开票的，可以通过编码的方法解决。举行不征税代码的体例，将自编的商品代码的税率设为0，然后在免税类型中选择“不征税”。开具发票时，税率栏选择不征税。

十二、关于一般纳税人在挂号当月取得的增值税发票是否允许抵扣进项税额的问题凭据《国家税务总局关于纳税人认定或挂号为一般纳税人前进项税额抵扣问题的通告》（国家税务总局2015年第59号通告）第一条划定：“纳税人自管理税务挂号至认定或挂号为一般纳税人期间，未取得生产谋划收入，未根据销售额和征收率浅易盘算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或挂号为一般纳税人后抵扣进项税额”。除上述划定外，增值税一般纳税人取得的正当有效增值税扣税凭证的开具日期应大于即是其一般纳税人资格有效期起的日期。

十三、关于修建工程老项目简直定问题《营业税改征增值税试点有关事项的划定》中划定，修建工程老项目是指：（1）《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目；（2）未取得《修建工程施工许可证》的，修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目。对于现实中存在的《修建工程施工许可证》以及修建工程承包条约都没有注明开工时间的情况，根据实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以根据修建工程老项目举行税务处置惩罚。十四、关于修建业和房地工业纳税人适用浅易计税方法的工具问题修建业和房地工业按项目治理是基本原则，这是针对修建业和房地工业行业特点专门作出的特殊政策摆设，类似于货物增值税可以对部门产物选择适用浅易或一般的计税方法，对修建业和房地工业是实实在在的利好。

遵循这一原则，修建企业和房地产企业一般纳税人是否适用浅易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以项目为工具的，只要是针对2016 年4 月30 日前的老项目就可以选择浅易计税方式盘算缴纳增值税。举例来说，一个修建企业或房地产企业有A、B两个项目，A属于老项目，B属于新项目，A项目适用浅易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。十五、关于纳税人提供修建服务增值税发票开具注意事项除增值税发票开具一般划定外，纳税人提供修建服务开具增值税发票还需注意：应在发票的备注栏注明修建服务发生地县（市、区）名称及项目名称。十六、关于差额征税及发票开具问题适用浅易计税方法的修建服务，盘算销售额时：销售额=收取的全部价款和价外用度-支付的分包款可以全额开具专票。

十七、关于甲供工程界定问题甲供工程，是指全部或部门设备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程。修建工程施工图纸由甲方提供的，也可以按甲供工程选择适用浅易计税方法计税。

十八、修建业试点纳税人兼营浅易计税和一般计税项目的，取得的进项税额如何抵扣问题不行以全部抵扣，纳税人应离开核算，取得的专用于浅易计税的进项税额不行从销项税额中抵扣；取得的混用于浅易计税和一般计税的牢固资产、无形资产、不动产可以全额抵扣；取得的混用于浅易计税和一般计税的除牢固资产、无形资产、不动产以外的其他进项税额，根据下列公式盘算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期浅易计税方法计税项目销售额÷当期全部销售额主管税务机关可以根据上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额举行清算。十九、纳税人从事修建机械租赁业务而且配备操作人员，应根据有形动产租赁服务还是根据修建服务缴纳增值税的问题纳税人从事修建机械租赁业务而且配备操作人员，应根据修建服务缴纳增值税；不配备操作人员，应根据有形动产租赁服务缴纳增值税。二十、物业服务企业为业主提供的装修服务，根据物业治理服务还是根据修建服务缴纳增值税的问题根据纳税人提供服务的本质，物业服务企业为业主提供的装修服务，应根据“修建服务”缴纳增值税。

二十一、试点纳税人提供修建服务可以扣除的分包款问题纳税人提供修建服务可以扣除的分包款仅指修建服务税目注释规模内的应税服务。（源自海南省国税局网站）。

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